20170621-[造价]财务评价中的税费

发文单位:财政部

根据国家税务局网站显示,目前我国有17个税种[1]。其中,财务评价涉及到的税种主要有3个:1.增值税
2.城市维护建设税
3.企业所得税。本文主要介绍此三种税金,外加一个教育费附加。

文  号:财税政字[1998]147号

1.有关概念:价内税、价外税、附加税

发布日期:1998-5-26

1.1价内税

税款=含税价格*税率

价内税是指税金构成价格一部分的税,凡是商品价格中包含的税金,统称为价内税。我国消费者购买零售消费品,一般按照消费品标明价格支付货币,并不知道消费品已缴税款有多少。因此,价内税具有隐蔽、间接、稳定的特点。我国现行的营业税、消费税、资源税都是价内税。价内税形式可直接调节企业利润,因为利润=销售收入-税金-成本,销售收入中包含了价内税,相当于国家从企业的销售收入中按税率抽头。

价内税是由销售方承担税款,销售方取得的货款就是其销售款,而税款由销售款来承担并从中扣除。

陈宗德等10位委员:

1.2价外税

税款=(含税价格/(1+税率))*税率=不含税价格*税率

价外税是价内税的对称,凡是商品价格中不包含应缴流转税税金,统称为价外税。在价外税条件下,商品市场价格由生产价格和商品税金两部分组成。以不含税价格计征税款,一般不会产生税上加税的重复征税问题。价外税具有直观、透明、中性的特点。中国现行的增值税就是价外税。

价外税是由购买方承担税款,销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率,而这里的销售款等于货款(即含税价格)减去税款,即不含税价格。因此,税款计算公式为:税款=(货款/(1+税率))X税率=不含税价格X税率。

  你们提出的关于北京、上海等大城市应对机动车征收高额附加税的提案收悉,现就财政方面的问题答复如下:

1.3附加税

附加税依附于主税(增值税、消费税、资源税)征收,以纳税人实际缴纳的主税税额为计税依据,由主税的纳税人承担。因其与价格无关,因此不能说是价内税还是价外税。城市维护建设税和教育费附加是附加税。

根据我国法律规定,企业缴纳的城市维护建设税和教育费附加一律在销售收入(或营业收入)中支付。按此规定,城市维护建设税和教育费附加类似于价内税。

我国法律还规定,对由于减免增值税、营业税而发生退税的,同时退还已征的城市维护建设税和教育费附加。但对出口产品退还产品税、增值税的,不退还已征的城市维护建设税和教育费附加。

  通过对汽车产品征收高额税收,实现税收引导合理消费、调节产业结构的功能是世界各国的通行做法。根据我国现行税法的规定,汽车产品负担的税收主要包括增值税、消费税、车船使用税、城建税和教育费附加等。其中增值税税率为
17% ,消费税税率分不同车种按排气量大小分别适用3%、5% 和8%
,城建税和教育费附加的税率(或征收率)分别为1%——7%
和3%(计税依据为纳税人交纳的增值税和消费税额),乘人汽车的车船使用税为每年每辆60
——320
元(汽车使用过程中负担的唯一税种)。从税种结构上看,现行税制在对汽车产品征收增值税的基础上又征收了消费税,体现了政府通过高税引导汽车消费的政策意图;从税收负担水平看,无论与征收消费税的其他产品,还是与其他国家(如日本和韩国)相比,我国汽车产品的税负水平确实是比较低的。但是,目前汽车行业的总体负担却非常重,主要是由于名目繁多的收费造成的。据统计,除国务院统一规定的涉及汽车的
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项收费项目外,各地都对汽车规定了各种名目的收费,且收费标准偏高,其负担率数倍甚至数十倍于税收负担率,严重地影响了我国汽车行业的发展。

2.增值税

  综合以上情况,我们认为,在目前汽车行业承担的收费负担水平未改变的前提下,再对汽车征收高额附加税,虽然近期看有利于财政收入的大幅度增长,但从长远看巩恐更不利于汽车行业的健康发展,最终不利于提高汽车行业的税收贡献能力。因此,我们认为,在今后的改革过程中,应首先结合“费改税”对汽车行业的收费项目进行清理,并在此基础上择机对汽车产品的税收政策进行改革和调整,以确保既不对汽车行业发展产生较大的负面影响,又能筹集公路建设等资金。

2.1什么是增值税?

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税。